스톡 옵션 행사 회계

ESOs : 종업원 주식 옵션 회계.
관련성 위의 신뢰성.
우리는 기업들이 종업원 스톡 옵션을 "지출"해야하는지에 대한 격렬한 논쟁을 재검토하지 않을 것입니다. 그러나 우리는 두 가지를 설정해야합니다. 첫째, 재무 회계 기준위원회 (FASB)의 전문가들은 1990 년대 초반 이후 옵션 비용을 요구하기를 원했습니다. 국제 회계 기준위원회 (IASB)가 미국 회계 기준과 국제 회계 기준 간의 융합을 계획적으로 추진했기 때문에 정치적 압박에도 불구하고 비용은 다소 피할 수 없었습니다. (관련된 독서를 위해, 논쟁에 Option Expensing를보십시오.)
2004 년 3 월 현재 현행법 (FAS 123)은 "공시되었지만 공인을 요하지 않음"을 요구합니다. 이것은 옵션 비용 추정치가 각주로 공개되어야 함을 의미하지만보고 된 이익 (수입 또는 순이익)을 줄이기 위해 손익 계산서에 비용으로 인식 할 필요가 없음을 의미합니다. 즉, 대부분의 회사가 실제로 EPS (bill per share per share) 수를보고합니다 (이미 수 백 명이 완료된 것처럼 옵션을 자발적으로 선택하지 않는 한).
2. 프로 포마 희석 EPS.
EPS 계산의 주요 과제는 잠재적 희석입니다. 구체적으로, 우리는 미결제이지만 실행되지 않은 옵션, 즉 언제든지 쉽게 보통주로 쉽게 전환 될 수있는 이전 옵션이 부여한 옵션으로 무엇을합니까? (이것은 스톡 옵션뿐만 아니라 전환 사채 및 일부 파생 상품에도 적용됩니다.) 희석 주당 순이익은 아래에 설명 된 자사주 법을 사용하여 잠재적 희석화를 포착합니다. 가상의 회사는 100,000 개의 보통주를 보유하고 있지만 10,000 개의 뛰어난 옵션도 있습니다. 즉, 그들은 7 달러의 행사 가격이 부여되었지만 주식은 20 달러로 상승했습니다.
기본 EPS (순이익 / 보통주)는 간단합니다 : $ 300,000 / 100,000 = 주당 $ 3. 희석 EPS는 다음과 같은 질문에 답하기 위해 자기 주식 법을 사용합니다. 즉, 모든 현금 옵션이 오늘 행사되면 보통주가 몇 개나 될 것인가? 위에 논의 된 예에서, 연습만으로 10,000 개의 보통주가 기지에 추가됩니다. 그러나 시뮬레이트 된 운동은 회사에 여분의 현금을 제공 할 것입니다 : 옵션 당 7 달러의 운동 수익과 세금 혜택. 세금 환급은 옵션 이득 (이 경우에는 행사 당 옵션 당 13 달러)으로 과세 소득을 줄이기 때문에 실제 현금입니다. 왜? 국세청은 옵션 소득자로부터 세금을 징수하기 때문에 보통 소득세를 동일한 이득으로 지불하게됩니다. (세금 혜택은 비 자격 스톡 옵션을 의미하며, 소위 인센티브 스톡 옵션 (ISO)은 회사의 세금 공제가 될 수 없지만 부여 된 옵션의 20 % 미만은 ISO입니다.
Pro Forma EPS는 올해 부여 된 "새로운"옵션을 포착합니다.
첫째, 우리는 희석 주당 상각 주식이 이전에 부여 된 옵션의 행사를 모의 실험 할 때 보통 주식과 희석 주를 보유하고 있음을 볼 수 있습니다. 둘째, 우리는 올해에 5,000 개의 옵션이 부여되었다고 가정했다. 우리 모델이 $ 20 주가의 40 % 또는 옵션 당 $ 8의 가치가 있다고 가정합니다. 총 경비는 $ 40,000입니다. 셋째, 옵션이 4 년 후에 절벽 조끼가 발생하기 때문에 우리는 향후 4 년 동안 비용을 상각하게됩니다. 이것은 회계의 일치 원리입니다 : 우리 직원이 가득 기간 동안 서비스를 제공 할 것이므로 비용은 그 기간에 걸쳐 분산 될 수 있습니다. (회사에서는 설명하지는 않았지만 종업원 해지로 인해 옵션 불이행을 예상하여 비용을 절감 할 수 있습니다 (예 : 회사는 20 %의 옵션이 무효화됨에 따라 비용을 절감 할 수 있음).
옵션 보조금에 대한 우리의 현재 연간 지출은 40,000 달러 비용의 처음 25 % 인 10,000 달러입니다. 따라서 조정 순이익은 290,000 달러입니다. 우리는이를 보통주와 희석 주로 나누어 두 번째 공식 EPS 수를 산출합니다. 이 내용은 각주에 기재해야하며 2004 년 12 월 15 일 이후에 시작하는 회계 연도에 대한 승인이 필요할 수 있습니다 (손익 계산서 본문).
우리는 희석 주당 이익 (희석 주당 이익 및 예상 희석 주당 순이익으로보고)과 희석 주당 이익 (희석 주당 순이익)에 대해 동일한 희석 주주를 사용했다. 전문적으로 희석 된 ESP (상기 재무 보고서의 항목 iv) 하에서, 주식 기초는 "상각되지 않은 보상 비용"으로 구매할 수있는 주식의 수만큼 추가로 증가합니다 (즉, 운동 수익 및 세금 혜택). 따라서 첫 해에는 40,000 달러의 옵션 비용 중 10,000 달러 만 청구되었으므로 다른 3 만 달러는 가정으로 1,500 주 ($ 30,000 / $ 20)를 다시 구매할 수 있습니다. 이것은 첫해에 105,400의 희석 주수와 2.75 달러의 희석 주당 순이익을 산출합니다. 그러나 4 년차에, 다른 모든 것이 평등하다면, $ 2.000는 이미 옳을 것입니다. 왜냐하면 우리가 이미 $ 40,000의 비용을 끝 마쳤을 것입니다. 이것이 우리가 분자의 옵션을 비용으로 지불하고있는 프로 포마 희석 EPS에만 적용된다는 것을 기억하십시오!
비용 절감 옵션은 옵션 비용을 산정하기위한 최선의 노력 일뿐입니다. 옹호론자들은 옵션이 비용이라고 말하면 옳은 것이며 아무 것도 세지 않는 것이 아무 것도 세지 않는 것보다 낫습니다. 그러나 비용 견적은 정확하다고 주장 할 수는 없습니다. 위의 회사를 고려하십시오. 내년 재고가 6 달러가되고 거기에 머물렀다면 어떻게 될까? 옵션은 완전히 쓸모 없게 될 것이고, 우리의 EPS는 과소 평가되는 반면, 우리의 비용 견적은 상당히 과장된 것으로 판명 될 것입니다. 반대로 주식이 예상보다 좋았다면 우리의 EPS 수치는 과장되었을 것입니다. 왜냐하면 우리의 비용이 과소 평가되었을 것이기 때문입니다.

스톡 옵션 행사 회계
다른 모든 스톡 옵션 플랜은 US GAAP에 따라 비용을 인식해야하는 보상 형태로 간주됩니다. 비용의 금액은 옵션의 공정 가치이지만 행사 가격과 시장 가격만으로는 그 가치가 명확하지 않습니다. 옵션 평가는 재무 개념이며, 일반적으로이 기사의 범위를 벗어나는 Black-Scholes 방법에 의존합니다.
비용은 회사가 옵션을 부여하는 시점과 개인이 옵션을 행사할 수있는 시점 사이의 전체 가득 기간에 걸쳐 동등하게 기록됩니다. 즉, 미국 GAAP은 가득 기간 동안 종업원이 "벌었 던"옵션을 고려합니다. 입국 크레딧은 특별 추가 납입 자본 계정에 대한 것입니다. 예제를 살펴 보겠습니다.
가상 회사 인 Friends Company는 20X4 년 1 월 1 일에 CEO에게 5,000 개의 스톡 옵션을 부여합니다. 각 옵션을 통해 CEO는 20X7 년 12 월 31 일 $ 80에 1 달러 가치의 주식 1 주를 구매할 수 있습니다. 현재 주식 시장 가치는 75 달러입니다. 하나의 스톡 옵션의 공정한 시장 가치는 $ 10입니다. 매년 회사는 다음 보상 항목을 기록합니다.
추가 납입 자본 스톡 옵션.
옵션의 총 가치는 $ 50,000 (5,000 x $ 10)이며, 가득 기간은 4 년이므로 매년 옵션에 관련된 12,500 달러의 보상 비용이 기록됩니다. 옵션이 행사되는 경우 가득 기간 동안 구축 된 추가 납입 자본금은 환입됩니다. 주식의 시장 가치는 엔트리와 관련이 없습니다. 추가 납입 자본 (보통주)에 대한 기여는 시가와 관련이 없으며 시가와 관련이 없습니다.
추가 납입 자본 스톡 옵션.
추가 납입 자본 - 보통주.
만기일 이전에 옵션을 사용하지 않으면 추가 납입 자본금 잔액이 별도의 APIC 계정으로 옮겨져 아직 해결되지 않은 스톡 옵션과 차별화됩니다.

Q & A 포럼.
부여 일에 스톡 옵션 실습.
캘리포니아 주 민간 기업으로 임원진에게 스톡 옵션을 부여했으며, 보조금 (83b)은 4 년의 가득 기간과 함께 행사되었습니다. 행사는 약속 어음으로 지불되었습니다. 이 거래로 인해 보상 비용 및 APIC 옵션 (그리고 이연 법인세 항목)을 기록 할 필요가 없습니까? 저는 채권, 보통주 및이자를 기록 할 계획이었습니다.
회사 : Growth Accelerator.
나는 명확한 질문을하게한다. 옵션은 돈으로 부여 되었습니까? 옵션이 아닌 주식이 가장 좋은 것인가? 그래서 당신은 본질적으로 시중에 나와있는 경영진에게 주식을 팔았습니까? 당신이 그런 식으로 치료할 수 있다면, 나는 당신이 분명하다고 믿습니다. 하나;
"at the money"옵션조차도 가치가 있습니다. 나는 그 자체의 교부금이 보상이며, 교부금으로 교부금으로 취급되어야한다고 생각합니다.
나는 합리적으로 * 올바른 방법은 본질적인 가치가없는 at-market 구매 (또는 이와 비슷한)를 위해 SPR을 발급하는 것입니다. 나는 (설명 된대로) 보상 비용이 아니라고 말하는 것을 주저 할 것입니다.
이것에 대한 다른 부분은 약속 어음입니다. 첫째, 이것은 Execs에게 돈을 빌려주는 관련 당사자 거래이며, 세금 전문가와 상담하여이 항목이 지연된 조항 및 기타 규칙에 위배되지 않는지 확인합니다. 둘째, 약속 어음의 조건에 따라 거래가 일어날 수 없을 정도로 많은 인위적으로 보일 수 있습니다. 다시 말하지만, 잘못되었다는 사실을 알기 때문에 세금 변호사와 면담을해야합니다.
감사합니다 키이스! 예 보조금 = fmv = 행사 가격. 개인 회사. 주식은 시가로 팔렸다. 옵션이 즉시 제한된 주식으로 구입 되었기 때문에 옵션의 "보상"구성 요소가 무효화됩니까?
회사 : Stock & Option Solutions.
사실, 당신은 이런 식으로 비용을 탈출하지 않으며, 같은 방식으로 주식을 평가하고, 총 경비에 대한 이연 법인세 부채를 기록한 다음 경비를 기록하고 경비가 기록되면 DTL을 씁니다. 나는 이것을위한 JEs의 전문가는 아니지만 조기 운동이 옵션을 희생 할 필요성을 제거하지 않는다는 것을 확실히 알고 있습니다.
PwC의 "주식 기준 보상 회계 지침"
직원이 IRC 제 83 (b) 항의 선거를 실시하는 경우 회사는
부여 일에 보너스 지급액을, 이연 법인세 부채를 기록한다.
보너스의 가치에 적용 세율을 곱한 값을 사실로 반영합니다.
회사는 재무보고 목적으로 보상 원가가 인식되기 전에 상장으로부터 세금 공제를 받았다. 이 경우, 이연 법인세 부채는 직원의 IRC Section 83 (b) 선거로 회사가받을 수있는 현재 세금 혜택을 상쇄합니다. 회사가 필수 서비스 기간 동안 장부상 보상 원가를 인식함에 따라, 이연 법인세 부채가 감소 할 것입니다 (세금 공제가 이미 발생했기 때문에 이연 법인세 자산을 설정하는 대신). IRC Section 83 (b) 선거가 직원이 주식 분류 상을 위해 선출 된 경우, 세금 공제가 부여 일의 공정 가치와 같기 때문에 횡재 또는 결손이 발생하지 않습니다. 그러나 IRC 제 83 (b) 항에 따라 부채로 분류 된 제한적 주식에 대한 선거가 이루어지면, 부여 일에 세금 공제가 측정 되었기 때문에 합의 시점에 횡재 또는 부족분이 발생할 수 있습니다. 반면, 책임 보상에 대한 장부 보상 비용 결재일까지 재 측정합니다.
이 섹션은 실제로 제한된 주식을 의미하지만 옵션은 옵션에도 적용됩니다.
Elizabeth에게 감사드립니다! 명확히하기 위해 "결산일"이라고 할 때 어떤 사건을 언급하고 있습니까? 네, 제한된 주식입니다.
회사 : Stock & Option Solutions.
1/7의 답변에 회신 할 수있는 방법이 표시되지 않으므로 내 대답에 답장을 보내고 있습니다.
화해는 교부금의 수명을 끝내는 사건입니다. 옵션의 경우 RSU가 아닌 제한적 주식에 대해 행사를합니다 (만료 될 수도 있음). (RSUs의 경우 그것은 주식의 공개이지만 83 (b) 선거가 RSUs에 제출 될 수 없기 때문에 여기서는 관련이 없습니다.)
또한 정산은 회사에 세금 공제를 제공하거나 (옵션 만료와 같은) 향후 세금 공제의 가능성을 제거하는 이벤트로 생각할 수 있습니다. 위도 / 부족 계산은 결제시 수행됩니다.
그러나 부당 이득은 상이하다. 즉, 보조금에 대한 비용이 반전되고 일반적으로 부족한 / 실패한 계산은 수행되지 않는 취소 사전 선취이다. 마찬가지로 조기 이전에 행사 된 옵션의 경우, 조기가 종료되기 전에 보조금이 취소 된 경우 이연 법인세도 되돌릴 수 있습니다.
회사 : Windes & MCClaughry.
적법하지 않은 옵션을 어떻게 행사할 수 있습니까?
이미 언급 한 바와 같이, 귀하는 행사할 때와 관계없이 옵션을 부여하기 위해 보상 비용을 예약합니다. 교부금은 기각 될 때까지는 충분히 운동 할 수 없기 때문에 스톡 옵션이 아닌 제한된 주식 발행처럼 들린다. 그렇지만 83 (b) 선거가 왜 이루어질 지 확신 할 수는 없다.
발급 된 것에 따라, 당신은 comp 비용 / APIC를 피할 수 있습니다. 이것이 실제 주식 옵션이 아닌 경우 일부 재무 제표 사례를 보려면 "제한된 주식 단위" "형태 10-k - 투자자 관계"를 검색하는 것이 좋습니다.
네, 제한된 주식입니다. 왜 83 (b)가 필요하지 않다고 생각하십니까?
회사 : Stock & Option Solutions.
적법하지 않은 주식 옵션 행사는 실제로 사설 회사, 특히 실리콘 밸리에서 흔하게 볼 수 있습니다.
나는 회사가 세금 계산과 세무 회계를 상당히 복잡하게 만들고 주식 계획 / 스톡 옵션에 대한 회계를 제공하는 많은 시스템이 "조기 운동"을 올바르게 지원하지 않기 때문에 항상 안심할 수 있습니다. 적어도 회계.
회사 : Stock & Option Solutions.
스톡 옵션에 대한 "조기 운동"또는 "조기 운동"을 절대 허용 할 수 있습니다. 가득 채우기 전에 행사 된 옵션에 대한 83 (b) 선거를 다루는 "스톡 옵션 도서"(제 13 판)의 2.4 절을 참조하십시오. 그러나 선거는 ISO의 평범한 수입에 대해 "효과가 없다"는 것이 하나의주의이다. 당신은 그것들을 제출할 수 있지만 개선 된 세금 결과는 얻지 못한다. 그러나 AMT에 도움이 될 수 있습니다.
상황을 정확하게 이해하면 부여 일에 FMV 직원에게 제한된 주식을 발행했습니다. 이는 83 (b) 선거가 적시에 이루어지면 직원 소득 (고용주에 대한 세금 공제)을 제거합니다. 이 시나리오에 따라 회사에 보상 비용이 없으므로, 나는 엘리자베스가 PWC 가이드 (위에 ABP 25 또는 123R에 따른 보상 비용이 없기 때문에)에서 위의 내용대로 이연 법인세 부채라고 생각하지 않습니다. 다시 말하지만, 나의 해석은 꺼져 있을지 모르지만, 나는 그것이 정확하다는 것을 믿는다. 행운을 빌어 요 감사관에게 도움을 청합니다.
회사 : Growth Accelerator.
테드, 여기서 분명히하는 점은 이들이 SPR이 아닌 옵션으로 수행되었다는 것입니다. Jeff가 지적했듯이, 보조금은 운동시기에 관계없이 비용의 방아쇠입니다.
Jeff의 제안은 가치있는 주식을 직접 판매하는 것입니다. 옵션이나 83 (b)를 사용하지 마십시오. 대출을 제외하고는 훨씬주의해야합니다.
미안 해요, 하지만 이건 제한된 주식 보조금이라고 생각합니다. Jeff Fisher에게 대한 응답을 참조하십시오. 그렇지 않으면 설명 된 상황이 의미가 없습니다. (제한된 주식에 대해 행사하는 옵션?)
제가 보아온 가장 보편적 인 시나리오는 FMV에서 파업 가격으로 제한된 주식을 부여하는 것입니다. 이 대출은 4 년 동안 운동 비용과 제한 사항을 지불하기 위해 회사에서 만들어졌습니다. 제한이 없어지면 수혜자로 소득을 징수하지 않으려면 83 (b)를 신청하십시오. 회사에서 용서 받았거나 직원이 갚았는지 여부에 관계없이 대출과 관련하여 약간의 어리 석음이 있지만 FAS123r에 대한 회계 처리가 변경된 것으로 생각하지 않습니다.
회사 : Stock & Option Solutions.
스톡 옵션에 대한 "조기 운동"또는 "조기 운동"을 절대 허용 할 수 있습니다. 가득 채우기 전에 행사 된 옵션에 대한 83 (b) 선거를 다루는 "스톡 옵션 도서"(제 13 판)의 2.4 절을 참조하십시오. 그러나 선거는 ISO의 평범한 수입에 대해 "효과가 없다"는 것이 하나의주의이다. 당신은 그것들을 제출할 수 있지만 개선 된 세금 결과는 얻지 못한다. 그러나 AMT에 도움이 될 수 있습니다.
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스톡 옵션 행사 회계
귀하가 귀하의 서비스에 대한 지불로 재고를 살 수있는 옵션을 받으면 옵션을받을 때, 옵션을 행사할 때, 또는 옵션을 행사할 때받은 옵션 또는 주식을 처분 할 때 소득을 가질 수 있습니다. 스톡 옵션에는 두 가지 유형이 있습니다.
종업원 주식 매입 계획 또는 인센티브 스톡 옵션 (ISO) 계획에 따라 부여 된 옵션은 법정 스톡 옵션입니다. 종업원 주식 매입 계획이나 ISO 계획에 따라 부여되지 않는 스톡 옵션은 비상 무적 스톡 옵션입니다.
법적 또는 비 기명식 스톡 옵션 부여 여부를 결정하는 데 도움이 필요하면 간행물 525, 과세 및 비양도 소득을 참조하십시오.
법정 스톡 옵션.
고용주가 법정 스톡 옵션을 부여한 경우 일반적으로 옵션을 수령하거나 행사할 때 총소득을 포함하지 않습니다. 그러나 ISO를 행사하는 해에는 귀하에게 대안의 최소 세금이 부과 될 수 있습니다. 자세한 내용은 양식 6251 (PDF)을 참조하십시오. 옵션을 행사하여 구입 한 주식을 판매 할 때 과세 소득 또는 공제액 손실이 발생합니다. 일반적으로이 금액을 자본 이득 또는 손실로 간주합니다. 그러나 특별 보유 기간 요건을 충족시키지 않으면 판매 수입을 경상 소득으로 처리해야합니다. 임금으로 처리되는 금액을 주식의 처분에 따른 손익 결정시 주식 기준으로 추가하십시오. 스톡 옵션의 유형에 대한 구체적인 내용과 소득 신고시기 및 소득세 목적 상 수입이보고되는 방법에 대한 규칙은 출판물 525를 참조하십시오.
인센티브 스톡 옵션 - ISO를 행사 한 후, 귀하는 고용주로부터 Form 3921 (PDF), 섹션 422 (b)에 따른 인센티브 스톡 옵션 행사를 받아야합니다. 이 양식은 귀하의 반환시보고 될 올바른 자본 및 경상 이익 (해당되는 경우)을 결정하는 데 필요한 중요한 날짜와 값을보고합니다.
종업원 주식 매입 계획 - 종업원 주식 매입 계획에 따라 부여 된 옵션을 행사하여 취득한 주식을 처음 양도하거나 매각 한 후, 귀하는 고용주로부터 Form 3922 (PDF), 종업원 주식 매입 계획을 통해 취득한 주식 양도 계획서 섹션 423 (c). 이 양식은 귀하의 반환시보고 될 정확한 자본 및 경상 이익을 결정하는 데 필요한 중요한 날짜와 값을보고합니다.
비공식 스톡 옵션.
고용주가 비정규 주식 매입 선택권을 부여하는 경우, 포함 할 소득 금액과이를 포함 할 시간은 옵션의 공정한 시장 가격을 쉽게 결정할 수 있는지 여부에 달려 있습니다.
쉽게 결정된 공정한 시장 가치 - 옵션이 기존 시장에서 활발하게 거래되는 경우 옵션의 공정한 시장 가치를 쉽게 결정할 수 있습니다. 옵션의 공정한 시장 가치를 쉽게 결정할 수있는 다른 상황에 대해서는 출판물 525를 참조하고, 공정한 시장 가격으로 쉽게 결정할 수있는 옵션에 대해 소득 신고시기를 결정하는 규칙을 참조하십시오.
쉽게 결정되지 않음 공정한 시장 가치 - 대부분의 비 공격적 옵션에는 공정 가치로 측정 가능한 시장 가치가 없습니다. 쉽게 결정할 수있는 공정 시장 가격이없는 비거주 옵션의 경우, 옵션을 부여 할 때 과세 대상은 없지만 옵션 행사를 할 때 지불 한 금액보다 적은 금액으로 행사할 때받는 주식의 공정한 시장 가치를 소득에 포함시켜야합니다. 옵션을 행사하여받은 주식을 판매 할 때 과세 소득 또는 공제 손실이 발생합니다. 일반적으로이 금액을 자본 이득 또는 손실로 간주합니다. 특정 정보 및보고 요구 사항은 간행물 525를 참조하십시오.