IAS 플러스.
개요.
IFRS 2 주식 기준 보상은 기업이 재무 제표상의 종업원이나 다른 당사자와의 거래를 포함하여 주식 기준 보상, 주식 선택권 또는 주식 평가 권리와 같은 주식 기준 보상 거래를 현금으로 결제하도록 요구하는 경우, , 또는 기업의 지분 상품. 기업 또는 공급자가 현금 또는 지분 상품을 선택할 수있는 경우뿐만 아니라 주식 결제 형 및 현금 결제 형 주식 기준 보상 거래에 대한 특정 요구 사항이 포함됩니다.
IFRS 2는 2004 년 2 월에 처음 발행되었으며 2005 년 1 월 1 일 이후에 개시하는 회계 연도에 최초로 적용되었다.
IFRS 2의 역사.
관련 해석.
고려중인 개정안.
IFRS 2 요약.
2007 년 6 월 딜로이트 IFRS 글로벌 오피스는 IFRS 2 '주식 기준 보상 2007'(PDF 748k, 128 페이지)에 대한 IAS Plus 가이드의 업데이트 된 버전을 발표했습니다. 이 지침서는 IFRS 2의 세부 규정을 설명 할뿐만 아니라 많은 실제 상황에서 그 적용을 다루고있다. 실제적으로 주식 기준 보상의 복잡성과 다양성으로 인해 '옳은'답변이 무엇인지 결정할 수있는 것은 아닙니다. 그러나이 안내서에서 Deloitte는 표준의 목표에 부합한다고 생각하는 솔루션을 찾는 우리의 접근법을 공유합니다.
IAS Plus 뉴스 레터 특별판.
IAS Plus 뉴스 레터 (PDF 49k)의 특별판에서 IFRS 2에 대한 4 페이지 요약본을 찾을 수 있습니다.
주식 기준 보상의 정의.
주식 기준 보상은 기업이 지분 상품에 대한 대가로 또는 기업의 주식 또는 기타 지분 상품의 가격에 기초한 금액으로 부채를 발생시킴으로써 상품이나 용역을 제공받는 거래입니다. 주식 기준 보상에 대한 회계 요건은 거래의 결제 방법, 즉 (a) 지분, (b) 현금, (c) 지분 또는 현금의 발행에 따라 결정됩니다.
주식 기준 보상의 개념은 종업원 공유 옵션보다 광범위합니다. IFRS 2는 용역과 재화의 대가로 주식 발행 또는 주식에 대한 권리를 포함한다. IFRS 2의 적용 범위는 주식 보상 권, 종업원 주식 매수 계획, 종업원 주식 소유권 계획, 주식 선택권 계획 및 주식 발행 (또는 주식 권리)이 시장 또는 비 시장과 관련이있는 계획이다 정황.
IFRS 2는 모든 기업에 적용된다. 사설 또는 소규모 단체에 대해서는 예외가 적용되지 않습니다. 또한, 부모 나 동료 자회사의 지분을 재화 나 용역으로 고려한 자회사는이 기준의 적용 범위에 속한다.
일반적인 범위 원칙에는 두 가지 면제 조항이 있습니다.
첫째, 사업 결합에서의 주식 발행은 IFRS 3 '사업 결합'에 따라 회계 처리되어야한다. 그러나 취득과 관련된 주식 기준 보상과 계속적인 종업원 서비스와 관련된 것을 구분하기 위해주의를 기울여야한다. 둘째, IFRS 2는 IAS 32 '금융 상품 : 표시'의 8-10 절 범위 내에서 주식 기준 보상을 다루지 않으며, 또는 IAS 39 '금융 상품 : 인식과 측정'의 5-7 항을 참조하십시오. 따라서 IAS 32와 IAS 39는 주식 또는 주식의 권리로 결제 될 수있는 상품화 파생 상품 계약에 적용되어야한다.
IFRS 2는 재화와 용역의 취득 이외의 주식 기준 보상 거래에는 적용하지 않는다. 따라서 주식 배당금, 자사주 매입 및 추가 주식 발행은 그 범위를 벗어납니다.
인식과 측정.
주식 또는 주식에 대한 권리의 발행은 자본 구성 요소의 증가를 요구합니다. IFRS 2에서는 재화 나 용역의 제공이 자산을 나타내지 않는 경우 상계 후입 항목에 비용을 인식하도록 요구하고있다. 경비는 재화 나 용역을 소비 할 때 인식되어야합니다. 예를 들어, 주식을 발행하기위한 주식 또는 주식의 발행은 재고 증가로 표시되며 재고가 판매되거나 손상된 경우에만 비용으로 인식됩니다.
만기가 충분한 주식의 발행 또는 주식에 대한 권리는 과거 근무와 관련이있는 것으로 추정되며, 부여 일의 공정 가치 전액을 즉시 비용 처리해야합니다. 3 년간의 가득 기간과 관련하여 종업원에게 주식을 발행하는 것은 가득 기간 동안의 용역과 관련이있는 것으로 간주됩니다. 따라서 부여 일에 결정된 주식 기준 보상의 공정 가치는 가득 기간 동안 비용 화되어야한다.
일반적 원칙에 따라 주식 결제 형 주식 기준 보상과 관련된 총 비용은 가득 찬 채권의 배수와 해당 채권의 부여 일의 공정 가치와 동일 할 것입니다. 요컨대, 가득 기간 중에 일어나는 일을 반영 할 수 있도록 트루 잉이 있습니다. 그러나 주식 결제 형 주식 기준 보상에 시장 관련 성과 조건이있는 경우에는 다른 모든 가득 조건이 충족되면 비용이 인식됩니다. 다음 예제는 일반적인 주식 결제 형 주식 기준 보상의 예시를 제공합니다.
일러스트 레이 션 - 직원 공유 옵션 부여의 승인.
회사는 20X5 년 1 월 1 일 경영 관리 팀 10 명 (각각 10 가지 옵션)에 총 100 가지의 주식 옵션을 부여합니다. 이 옵션은 3 년 만기에 종료됩니다. 회사는 각 옵션이 15와 동일한 기일에 공정 가치를 지니고 있다고 결정했습니다. 회사는 100 개의 모든 옵션이 가득 될 것으로 예상하고 따라서 20X5 년 6 월 30 일에 다음 항목을 기록 할 것으로 예상합니다 - 첫 6 개월 중간보고의 끝 기간.
100 개의 주식이 모두 가득되면 6 개월의보고 기간이 끝날 때 위의 항목이 작성됩니다. 그러나 20X6의 하반기에 경영진 중 한 명이 퇴장하여 10 개의 옵션을 모두 상실하면 20X6 년 12 월 31 일에 다음 항목이 작성됩니다.
주식 기준 보상의 유형에 따라 공정 가치는 포기한 주식 또는 주식의 가치, 또는받은 재화 나 용역의 가치로 결정될 수 있습니다.
일반적인 공정 가치 측정 원칙. 원칙적으로 기업의 지분 상품에 대한 대가로 재화 나 용역을 제공받는 거래는받은 재화 나 용역의 공정 가치로 측정되어야한다. 재화 나 용역의 공정 가치를 신뢰성있게 측정 할 수없는 경우에만 부여한 지분 상품의 공정 가치를 사용합니다. 직원 공유 옵션 측정. 종업원 및 유사한 용역을 제공하는 다른 종업원과의 거래의 경우, 일반적으로 수취 한 종업원 용역비의 공정 가치를 신뢰성있게 측정 할 수 없으므로 부여한 지분 상품의 공정 가치를 측정해야한다. 공정 가치 측정시기 - 옵션. 부여한 지분 상품의 공정 가치로 측정 한 거래 (예 : 종업원과의 거래)의 경우 부여 일에 공정 가치를 산정해야합니다. 공정 가치를 측정 할시기 - 재화 및 용역. 수령 한 재화 나 용역의 공정 가치로 측정되는 거래의 공정 가치는 재화 나 용역을 수령 한 날에 산정되어야합니다. 측정 지침. 부여한 지분 상품의 공정 가치를 기준으로 측정 한 재화 나 용역의 경우, IFRS 2는 일반적으로 관련 측정 일 (특정 된 경우)에서 주식 또는 옵션의 공정 가치를 산정 할 때 가득 조건을 고려하지 아니한다 위). 그 대신, 가득되는 지분 상품에 대해 대가로 수령 한 재화 나 용역의 인식 금액이 자본의 수에 기초하도록 거래 금액의 측정에 포함 된 지분 상품의 수를 조정하여 가득 조건을 고려한다 최후에 조끼가되는기구. 더 많은 측정 지침. IFRS 2는 부여 된 지분 상품의 공정 가치에 시장 가격이있는 경우이를 근거로하고 지분 상품이 부여 된 조건을 고려하도록 요구하고있다. 시장 가격이없는 경우 공정 가치는 평가 기법을 사용하여 지식이있는 자발적 당사자 간의 거래에서 측정 일에 지분 상품의 가격이 얼마인지를 추정하는 것으로 추정됩니다. 이 표준은 어느 특정 모델을 사용해야 하는지를 명시하지 않습니다. 공정 가치를 신뢰성있게 측정 할 수없는 경우. IFRS 2는 상장 기업과 비상장 기업 모두 주식 기준 보상 거래를 공정 가치로 측정 할 것을 요구한다. IFRS 2는 지분 상품의 공정 가치를 신뢰성있게 측정 할 수없는 "드문 경우"에서 내재 가치 (즉, 행사 가격보다 적은 주식의 공정 가치)의 사용을 허용한다. 그러나 이것은 단순히 부여 일에 측정 된 것이 아닙니다. 기업은 최종 결제일까지 매보고 기간마다 내재 가치를 재 측정해야합니다. 성능 조건. IFRS 2는 비 시장 성과 조건의 시장 성과 조건의 처리를 구별한다. 시장 조건이란 기업의 주가와 다른 기업의 주가 지수를 비교하여 특정 주가 또는 특정 목표를 달성하는 것과 같이 기업의 주식의 시장 가격과 관련된 조건을 말합니다. 시장 기반 성과 조건은 부여 일 공정 가치 측정에 포함됩니다 (이와 유사하게 비 가득 조건은 측정시 고려됩니다). 그러나 지분 상품의 공정 가치는 비 시장 기반 성과 특성을 고려하여 조정되지 않으며 대신 주식 기준 보상 거래의 측정에 포함 된 지분 상품의 수를 조정함으로써 고려되며, 지분 상품이 가득 될 때까지 각 기간을 조정했다.
IFRS에 대한 연례 개선 사항 2010-2012주기는 '가득 조건'과 '시장 조건'의 정의를 수정하고 '성과 조건'과 '용역 조건'에 대한 정의를 추가한다 (이전에는 '가득 조건' ). 개정안은 2014 년 7 월 1 일 이후에 개시하는 회계 연도부터 적용됩니다.
수정, 취소 및 결제.
약정 조건의 변경이 인식 된 금액에 영향을 미치는지 여부는 새로운 금융 상품의 공정 가치가 원래의 금융 상품의 공정 가치 (수정일에 결정된 금액)보다 큰지 여부에 따라 결정됩니다.
지분 상품이 부여 된 조건의 수정은 기록 될 비용에 영향을 줄 수 있습니다. IFRS 2는 변경에 대한 지침이 가득 된 후의 수정 된 금융 상품에도 적용된다는 것을 명확히한다. 새로운 금융 상품의 공정 가치가 기존 금융 상품의 공정 가치를 초과하는 경우 (예 : 행사 가격의 감소 또는 추가 금융 상품의 발행 등), 증분 금액은 잔존 기간 동안 원본과 유사한 방식으로 인식됩니다 양. 가득 기간 후에 변경이 발생하면 증분 금액이 즉시 인식됩니다. 새로운 금융 상품의 공정 가치가 기존 금융 상품의 공정 가치보다 낮 으면, 부여한 지분 상품의 최초 공정 가치는 수정이 발생한 적이없는 것처럼 비용 처리되어야합니다.
지분 상품의 소멸 또는 결제는 가득 기간의 가속화로 회계 처리되므로, 달리 청구되지 않은 금액은 즉시 인식되어야합니다. 취소 또는 결제 (지분 상품의 공정 가치까지)로 이루어진 모든 지불은 지분의 환매로 회계 처리되어야합니다. 부여 된 지분 상품의 공정 가치를 초과하는 지급액은 비용으로 인식합니다.
부여 된 신규 지분 상품은 취소 된 지분 상품을 대체하는 것으로 식별 될 수 있습니다. 이 경우, 대체 지분 상품은 수정으로 회계 처리됩니다. 대체 지분 상품의 공정 가치는 부여 일에 결정되며 취소 된 금융 상품의 공정 가치는 취소 일에 자본에서 차감하여 회계 처리되는 취소에 대한 현금 지급액을 차감 한 금액보다 적습니다.
폭로.
필요한 공시 사항은 다음과 같습니다.
해당 기간 동안 존재하는 주식 기준 보상 약정의 성격과 범위는 부여 된 재화 나 용역의 공정 가치 또는 부여 된 지분 상품의 공정 가치가 주식 기준 보상 거래의 당해 기업의 당기 순손익 및 재무 상태에 대한 당기 손익
유효 날짜.
IFRS 2는 2005 년 1 월 1 일 이후에 개시하는 회계 연도부터 적용한다. 조기 적용이 권장된다.
전이.
2002 년 11 월 7 일 이후에 부여 된 주식 결제 형 주식 기준 보상은 IFRS 2의 규정에 따라 회계 처리한다. 이 기준서는 IFRS 2의 규정에 따라 회계 처리한다. 기업이 IFRS 2에 따라 결정된 지분 상품의 공정 가치를 공개적으로 공시했다면 IFRS에서 다른 지분 상품에 부여한다.
IAS 1에 따라 제시된 비교 정보는 IFRS 2의 요건이 적용되는 지분 상품의 모든 교부금에 대해 재 작성되어야한다. 이 변경을 반영하기위한 조정은 제시된 가장 이른 기간의 이익 잉여금의 기초 잔액에 표시됩니다.
IFRS 2는 IFRS 1의 문단 13을 수정하여 주식 기준 보상 거래에 대한 면제를 추가한다. 이미 IFRS 적용 기업과 마찬가지로, 최초 도입 기업은 2002 년 11 월 7 일 이후 주식 기준 보상 거래에 IFRS 2를 적용해야한다. 또한 최초 도입 기업은 부여 된 주식 기준 보상에 IFRS 2를 적용 할 필요가 없다 (a) IFRS 전환 일과 (b) 2005 년 1 월 1 일 후에 부여 된 2002 년 11 월 7 일 이후 최초 채택 기업은 IFRS 2의 공정 가치를 공식적으로 공시 한 경우에만 조기에 IFRS 2를 적용 할 수있다. IFRS 2에 따라 측정 일에 결정된 주식 기준 보상.
FASB 규정 123의 차이점 2004 년 개정.
2004 년 12 월, 미국 FASB는 FASB Statement 123 (2004 년 개정) 주식 기준 보상을 발표했다. Statement 123 (R)은 주식 기준 보상 거래와 관련된 보상 비용을 재무 제표에 인식하도록 규정하고있다. FASB 보도 자료 (PDF 17k)를 클릭하십시오. Deloitte (USA)는 FASB Statement No. 123 (R)의 주요 개념을 요약 한 헤드 업 뉴스 레터의 특별 호를 발간했다. Heads Up Newsletter (PDF 292k)를 다운로드하려면 클릭하십시오. 문구 123 (R)은 IFRS 2와 대부분 일치하지만, 새로운 문구와 함께 발행 된 Q & A 문서 FASB에 설명 된 것처럼 일부 차이점은 남아 있습니다.
Q22. 이 성명서는 국제 회계 기준과 수렴됩니까?
이 보고서는 국제 회계 기준 (IFRS) 2, 주식 기준 보상과 크게 중점을두고 있습니다. 이 기준서와 IFRS 2는 몇 가지 영역에서 차이가있을 가능성이있다. 보다 중요한 영역은 아래에 간략하게 설명되어 있습니다.
IFRS 2는 비거주자와의 주식 기준 보상 약정에 대해 수정 된 부여 일 방법을 사용해야한다. 대조적으로, 96-18 호는 주식 선택권 및 기타 지분 상품을 (1) 거래 상대방이 지분 상품을 얻기위한 이행 약정에 도달 한 날 또는 (2) 상대방의 실적이 완료된 날짜. IFRS 2에는 직원이 구매 계획을 보상할지 여부를 결정하기위한보다 엄격한 기준이 포함되어있다. 따라서 IFRS 2에서 보상 원가를 인식해야하는 일부 종업원 지분 구매 계획은이 기준서에 따라 보상 원가를 발생시키는 것으로 간주되지 않는다. IFRS 2는 발행자가 공적 또는 비공개 기업인지에 상관없이 종업원 주식 선택권에 동일한 측정 요건을 적용한다. 이 선언문은 비상장 기업이 기업의 주가 변동성을 예측할 수없는 경우를 제외하고는 공정 가치를 기초로 옵션과 유사한 지분 상품을 고려할 것을 요구한다. 그러한 상황에서, 기업은 적절한 산업 부문 지수의 역사적 변동성을 사용하는 가치로 자기 주식 옵션 및 유사한 금융 상품을 측정해야합니다. 주식 선택권의 시간 가치가 일반적으로 조세 목적 상 공제 할 수없는 미국과 같은 조세 관할권에서는 IFRS 2는 이연 법인세 자산이 공정 가치의 시간 가치 요소와 관련된 보상 원가로 인식되지 아니할 것을 요구한다 장학금. 이연 법인세 자산은 주식 선택권이 세금 목적 상 차감 할 수있는 내재 가치를 지니고있는 경우에만 인식합니다. 따라서 서비스와 교환하여 직원에게 at-the-money share 옵션을 부여하는 회사는 해당 상금이 돈이 될 때까지 세금 효과를 인정하지 않습니다. 반대로이 보고서는 보상의 부여 일 현재 공정 가치를 기준으로 이연 법인세 자산을 인식하도록 요구하고 있습니다. 후속적인 주가 하락의 영향 (또는 증가의 결여)은 세법 상 관련 보상 원가가 인식 될 때까지 이연 법인세 자산의 회계 처리에 반영되지 않습니다. 초과 법인세 혜택을 발생시키는 후속 증가의 효과는 미지급 세금에 영향을 미칠 때 인식됩니다. IFRS 2는 개별적인 방법론 접근법을 요구하는 반면 이연 법인세 자산의 상각을 상쇄 할 수있는 자본에서의 주식 보상의 초과 법인세 혜택을 결정할 때 포트폴리오 접근법을 요구한다. IFRS 2에 따라 당기 순손익을 결정할 때이 Statement에 따라 자본으로 인식 될 이연 법인세 자산의 일부 상각액을 인식한다.
IFRS 2와 IFRS 2의 차이점은 IASB와 FASB가 주식 기준 보상에 대한 각자의 회계 기준을 더욱 수렴시키기위한 추가 작업을 수행 할 것인지 여부를 고려할 때 향후 축소 될 수있다.
2005 년 3 월 : SEC 직원 회계 공보 107.
2005 년 3 월 29 일 미국 증권 거래위원회 직원은 FASB 규정 123R 주식 기준 보상에 따라 공개 회사의 주식 기준 보상 약정에 대한 평가 및 기타 회계 문제를 다루는 Staff Accounting Bulletin 107을 발행했습니다. 상장 회사의 경우 123R에 따른 평가는 IFRS 2 '주식 기준 보상'에 따른 평가와 유사하다. SAB 107은 비거주자와의 주식 기준 보상 거래, 비공개 기업의 상태로의 전환, 평가 방법 (기대 변동성 및 기대 기간과 같은 가정 포함), 주식 기준 보상으로 발행 된 특정 상환 가능 금융 상품에 대한 회계 처리와 관련된 지침을 제공한다 GAAP 재무 제표, 중간 기간의 계산서 123R의 최초 채택, 주식 기준 보상 약정과 관련된 보상 원가의 자본화, 주식 기준 보상 약정의 법인세 효과를 고려한 회계 처리 Statement 123R의 채택, Statement 123R의 채택 이전의 종업원 주식 옵션의 수정, Statement 123R의 채택에 따른 경영진의 토론 및 분석 (MD & amp; A)의 공시. SAB 107의 해석 중 하나는 화해 123R과 IFRS 2가 화해 품목이되는 차이점이 있는지 여부입니다.
질문 : 직원은 국제 회계 기준위원회 국제 회계 기준 2, 주식 기준 보상 ( 'IFRS 2') 및 정책 123R에 따라 직원과의 주식 기준 보상 약정에 대한 측정 규정에 차이가 있다고 믿습니까? 양식 20-F의 항목 17 또는 18에 따라 품목을 조정 하시겠습니까?
해석 : 직원은 종업원 주식 옵션의 측정과 관련하여 IFRS 2에서 제공 한 지침을 적용하면 일반적으로 문 123R에 명시된 공정 가치 목표와 일치하는 공정 가치 측정이 이루어질 것이라고 생각한다. 따라서 Statement 123R의 측정 지침의 적용은 일반적으로 IFRS 2의 규정을 준수한 외국 개인 발행자에 대한 Form 20-F의 Item 17 또는 18에 따라보고 할 것을 요구하는 화해 품목을 초래하지 않을 것이라고 생각한다 기반의 지불 거래. 그러나 직원은 외국 개인 발행자에게 IFRS 2의 지침과 123R의 지침간에 특정 사항이 다르므로 항목을 조정할 수 있음을 상기시킨다. [각주 생략]
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2005 년 3 월 : Bear, Stearns는 미국의 주식 옵션 비용 인상에 대한 연구를 발표했다.
미국 공개 회사가 2004 년에 종업원 스톡 옵션을 지불하도록 요구 된 경우, 2005 년 3 분기부터 시작되는 FASB 규정 123R 주식 기준 보상에 따라 필요합니다.
S & amp; P 500 회사의 계속 된 운영으로 인한 2004 년의 세후 순이익은 5 % 감소되었으며, 2004 년 NASDAQ 100의 지속적인 운영으로 인한 순이익은 22 % 감소했을 것입니다.
이것들은 Bear, Stearns & amp; Company의 Equity Research 그룹이 수행 한 연구의 핵심 연구 결과입니다. Co. Inc. 이 연구의 목적은 투자자가 직원 스톡 옵션 비용이 미국 상장 회사의 2005 년 실적에 미칠 영향을 측정하는 데 도움을주기위한 것입니다. Bear, Stearns 분석은 2004 년 12 월 31 일 현재 S & P 500 및 NASDAQ 100 구성 종목이었던 가장 최근에 등록 된 10K 회사의 2004 년 스톡 옵션 공시에 근거한 것입니다. 연구 결과는 업종별, 및 산업별. 공개 회사에 대한 FAS 123R의 요구 사항은 IFRS 2의 요구 사항과 매우 유사하기 때문에 IAS Plus 방문자는 관심 연구를 찾을 가능성이 높습니다. Bear, Stearns는 IAS Plus에 연구를 게시 할 권한을 주신 것에 대해 감사드립니다. 보고서에는 Bear, Stears & amp; Co., Inc. 는 모든 권리를 보유합니다. S & amp; P 500 & amp; P의 스톡 옵션의 2004 년 이익 영향을 다운로드하려면 클릭하십시오. NASDAQ 100 Earnings (PDF 486k).
2005 년 11 월 : Standard & amp; 스톡 옵션 비용의 영향에 관한 Poor의 연구.
2005 년 11 월 Standard & amp; Poor 's는 S & amp; P 500 회사에 대한 스톡 옵션 비용의 영향에 대한 보고서를 발표했습니다. FAS 123 (R)은 스톡 옵션 비용을 요구한다 (2006 년 대부분의 SEC 등록자에게 필수). IFRS 2는 FAS 123 (R)과 거의 동일하다. S & amp; P 발견 :
옵션 비용은 S & P 500 수익을 4.2 % 감소시킬 것입니다. 정보 기술이 가장 많이 영향을 받아 수입이 18 % 감소합니다. 모든 부문에 대한 P / E 비율은 증가 할 것이지만 역사적 평균 이하로 유지 될 것입니다. 옵션 비용이 스탠더드 앤드 푸어스 (Standard & amp; Poor 's 500은 눈에 띄기는하지만, 기록적인 이익, 높은 이윤 및 역사적으로 낮은 운영 가액 - 소득 비율의 환경에서이 지수는 추가 비용을 흡수하기 위해 수십 년 동안 가장 좋은 위치에있다.
S & amp; P는 스톡 옵션 비용을 공제하기 전에 수입을 강조하려는 회사와 옵션 비용을 무시하는 애널리스트에게 문제를 제기합니다. 이 보고서는 다음과 같이 강조합니다.
표준 & amp; Poor 's는 모든 사업 부문에 걸쳐 모든 수익 가치에 옵션 비용을 포함시키고보고합니다. 여기에는 Operating, As Reported 및 Core가 포함되며 S & P 국내 지수, Stock Reports 및 그 추정치에 대한 분석 작업에 적용됩니다. 여기에는 모든 전자 제품이 포함됩니다. 투자 커뮤니티는 명확하고 일관된 정보와 분석이있을 때 이익을 얻습니다. 허용 된 회계 기준 및 절차를 바탕으로 일관된 수익 방법론은 투자의 핵심 요소입니다. 이 정의를 지원함으로써 Standard & amp; Poor 's는보다 안정적인 투자 환경에 기여하고 있습니다.
기업이 제시 한 옵션 비용을 제외하고 현재 비 - GAAP 이익이라고하는 현재의 논의는 기업 지배 구조의 핵심이라고 말할 수 있습니다. 또한 많은 주식 애널리스트가 비 GAAP 수입에 대한 추정치를 사용하도록 권장하고 있습니다. 2001 년 EBBS (Earnings Before Bad Stuff) 프로 포마 수입이 반복 될 것으로 기대하지는 않지만 문제와 부문을 비교할 수있는 능력은 모두가 준수하는 회계 규칙 집합에 달려 있습니다. 정보에 입각 한 투자 결정을 내리기 위해 투자 커뮤니티는 승인 된 회계 절차를 준수하는 데이터를 요구합니다. 더 큰 우려는 그러한 대안 제시 및 계산이 회사의보고에 투입된 신념 및 신뢰 수준의 감소에 미칠 수있는 영향입니다. 지난 2 년간의 기업 지배 구조 사건은 많은 투자자들의 신뢰를 약화 시켰습니다. 즉시 액세스하고 신중하게 스크립트 투자자의 릴리스 시대에, 이제 신뢰는 주요 문제입니다.
2008 년 1 월 : 가득 조건과 취소를 명확히하기위한 IFRS 2의 개정.
2008 년 1 월 17 일 IASB는 IFRS 2 '주식 기준 보상'에 대한 최종 개정안을 발표하여 다음과 같이 '가득 조건'과 '취소'조항을 명확히했다.
가득 조건은 서비스 조건 및 성능 조건뿐입니다. 주식 기준 보상의 다른 특징은 가득 조건이 아닙니다. IFRS 2에 따르면 가득 조건이 아닌 주식 기준 보상의 특징은 주식 기준 보상의 부여 일의 공정 가치에 포함되어야한다. 공정 가치에는 시장 관련 가득 조건이 포함됩니다. 모든 취소는 법인이나 다른 당사자에 관계없이 동일한 회계 처리를 받아야합니다. IFRS 2에 따르면 지분 상품의 소멸은 가득 기간의 가속화로 회계 처리한다. 그러므로 인식되지 않은 금액은 즉시 청구됩니다. 취소로 이루어진 지불 (지분 상품의 공정 가치까지)은 지분의 환매로 회계 처리한다. 부여 된 지분 상품의 공정 가치를 초과하는 지급액은 비용으로 인식합니다.
이사회는 2006 년 2 월 2 일 공개 초안에서 개정안을 제안 했었습니다. 개정안은 2009 년 1 월 1 일 이후 시작되는 해마다 유효하며 조기 적용이 허용됩니다.
Deloitte는 IAS Plus Newsletter 특별판을 발행하여 가득 조건 및 취소에 대한 IFRS 2의 개정안을 설명합니다 (PDF 126k).
2009 년 6 월 : IASB는 현금 결제 형 주식 기준 보상 거래에 대하여 IFRS 2를 개정하고, IFRICs 8과 11을 철회한다.
2009 년 6 월 18 일 IASB는 현금 결제 형 주식 기준 보상 거래에 대한 회계 처리를 명확히하는 IFRS 2 '주식 기준 보상'에 대한 개정안을 발표했다. 이 개정안은 그룹의 개별 자회사가 자체 재무 제표에 일부 주식 기준 보상 약정을 어떻게 반영해야 하는지를 명확히합니다. 이러한 약정에서, 종속 기업은 종업원이나 공급업자로부터 재화 나 용역을 제공 받지만, 그 모회사 나 그룹의 다른 주체는 해당 공급 업체에게 비용을 지불해야합니다. 개정안은 다음 내용을 분명히합니다.
주식 기준 보상 약정에서 재화 나 용역을 제공받는 기업은 거래가 결제 된 그룹이나 주식이 현금 또는 주식으로 결제되는지에 관계없이 해당 재화 나 용역을 회계 처리해야합니다. IFRS 2에서 '그룹'은 IAS 27 '연결 재무 제표와 별도 재무 제표'에서와 동일한 의미를 가지며, 이는 오직 모회사와 그 자회사 만 포함한다.
IFRS 2의 개정안에는 IFRIC 8의 IFRS 2와 IFRIC 11 IFRS 2 그룹 및 재무 자기 주식 거래에 이미 포함 된 지침이 포함된다. 결과적으로 IASB는 IFRIC 8과 IFRIC 11을 철회했다. 개정 내용은 2010 년 1 월 1 일 이후에 개시하는 회계 연도부터 적용되며 소급하여 적용해야한다. 더 일찍 신청할 수 있습니다. IASB 보도 자료 (PDF 103k)를 클릭하십시오.
2016 년 6 월 : IASB는 주식 기준 보상 거래의 분류 및 측정을 명확히하고 있습니다.
2016 년 6 월 20 일, 국제 회계 기준위원회 (IASB)는 주식 기준 보상 거래의 분류 및 측정을 명확히하는 IFRS 2의 최종 개정안을 발표했다.
성과 조건을 포함하는 현금 결제 형 주식 기준 보상 거래의 회계 처리.
현재까지 IFRS 2에는 가득 조건이 현금 결제 형 주식 기준 보상에 대한 부채의 공정 가치에 미치는 영향에 대한 지침이 포함되어 있지 않다. IASB는 주식 결제 형 주식 기준 보상과 동일한 접근법에 따라 현금 결제 형 주식 기준 보상에 대한 회계 요건을 도입하는 지침을 추가했다.
순 결산 기능을 통한 주식 기준 보상 거래의 분류.
IASB는 IFRS 2에 예외를 도입하여 기업이 주식 기준 보상 약정을 결제하는 주식 기준 보상이 주식 기준 보상이 주식 결제 형으로 분류 되었다면 전액 주식 결제 형으로 분류한다 그물 결제 기능을 포함하지 않습니다.
현금 결제 형에서 주식 결제 형으로 주식 기준 보상 거래의 수정에 대한 회계 처리.
지금까지 IFRS 2는 현금 결제 형 주식 기준 보상이 조건의 변경으로 인해 주식 결제 형 주식 기준 보상으로 변경되는 상황을 구체적으로 언급하지 않았다. IASB는 다음과 같이 설명했다.
그러한 수정에 따라 현금 결제 형 주식 기준 보상과 관련하여 인식 된 최초의 부채가 제거되고 주식 결제 형 주식 기준 보상은 수정 일까지 서비스가 제공되는 한 수정 일의 공정 가치로 인식됩니다 . 수정 일과 같은 부채의 장부 금액과 동일한 날의 자본으로 인식 한 금액 간의 차이는 즉시 당기 손익으로 인식한다.
빠른 링크.
관련 뉴스.
ASCG는 IFRS 2의 시행 지침을 마무리한다.
ASCG는 IFRS 2에 대한 실행 지침 초안을 공개한다.
IASB는 편집상의 수정 사항을 게시합니다.
제 19 회 ESMA 집행 결정 보고서 발표.
IASB는 주식 기준 보상 거래의 분류와 측정을 명확히한다.
우리는 IFRS 2에 대한 제안 된 개정안에 대하여 의견을 제시한다.
관련 간행물.
EFRAG 승인 상태 보고서, 2017 년 11 월 27 일.
EFRAG 승인 상태 보고서, 2019 년 9 월 29 일.
EFRAG 승인 상태 보고서 2016 년 12 월 14 일.
2016 년 10 월 7 일 EFRAG 승인 상태 보고서.
관련 날짜.
IFRS 2의 개정 시행일.
관련 해석.
IFRIC 8 - IFRS 2의 적용 범위.
IFRIC 11 - IFRS 2 : 그룹과 재무부 주식 거래.
관련 프로젝트.
연간 개선 - 2007-2009주기.
연간 개선 - 2010-2012 년주기.
IFRS 2 - 종업원 주식 매입 계획 (ESPP)에 대한 기여 변동
IFRS 2 - 주식 기준 보상 거래의 분류 및 측정에 대한 설명.
IFRS 2 - 종업원의 고용 종료.
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Accounting for stock options ifrs 2

질문 / 의견 / 토론을 환영합니다. 여기에 표현 된 견해는 주로 결정적인 해석이 아닌 IFRS 적용에 대한 학습 경험을 토의하기위한 것입니다. 그러므로, 여기에서 논의되는 어떤 사안에 대해서도 어떤 종류의 권고 나 의견으로 해석되어서는 안됩니다. 특정 회사에 IFRS를 적용하는 것은 특정 사실 및 상황에 따라 판단의 문제이며 규제 당국의 견해에 영향을받을 수 있습니다.
2010 년 6 월 12 일 토요일.
주식 선택권 행사 행사 (IFRS-2)
우리는 30,000 주에 대해 $ 300,000의 3 년차 말과 $ 20 / share의 excecise 가격에 Share Option Reserve를 보유하고 있습니다.
예, JE를 제공하기 위해 더 자세한 정보가 필요합니다! 그러나, 다음과 같은 가정을 토대로 한 번 시도해 보도록하겠습니다.

Journeys of a Bumbling Trader.
Learnings and Thoughts on Trading, Macroeconomics, Value Investing, Quantitative Finance, and Accounting.
Accounting for Share Option Plans, Performance Share Plans, and Restricted Share Plans (IFRS 2)
TYPES OF SHARE-BASED PAYMENT TRANSACTIONS.
Need to recognise the FV of the goods or services received by the company from the employees that are getting the share-based payment). If the goods or services cannot be measured reliably (which is most of the time duh!), the amount recognised is the FV of the equity instruments granted at Grant Date. If the goods or services received do not qualify for recognition as assets (i. e. cannot be capitalised), then the amount is recognised as expenses [so it can either be debit assets, or debit expenses] .
Three types of share-based payment.
Equity settled: Settled in entity’s shares or share options. Cash settled: Settled in cash based on entity’s share price (e. g. share appreciation rights) Settled either by equity or cash: Choice by either the entity or the awardee.
Equity Settled Transactions.
Initial recognition is only for instruments that have vested, those with a vesting period will not be recognised at the Grant Date itself but will be recognised progressively (see Subsequent Recognition for more details). Market-based conditions are factored into the FV of the instruments at Grant Date, while non-market-based conditions are factored into the expected number of instruments that will vest. Accounting entries for issuance of shares Dr Purchases (for payment to suppliers) or Dr Wages (to employees) Cr Share Capital Cr Share Premium Accounting entries for stock options Dr Employment Cost Expense (Income Statement) Cr Share-based payment reserve (Balance Sheet under Equity)
Measurement At each reporting date before the vesting date, estimate the expected number of instruments that will vest. At the vesting date, the number of instruments is the actual number of instruments that vested. Cumulative Cost = Expected number of instruments that will vest * FV of each instrument measured at grant date * (Reporting Date – Grant Date) / (Vesting Date – Grant Date) Expected # of instruments that will vest is affected by # of employees remaining, and performance achieved for non-market conditions FV of each instrument used is measured at grant date, and is not remeasured FV of instrument at grant date can be affected by performance conditions that affect terms of the option (e. g. exercise price changes based on performance), so may need to calculate different FVs as we don’t know which would be used later Vesting date Estimated based on the most likely outcome of performance conditions. For performance condition that is non-market , vesting date estimate needs to be updated to reflect latest estimate. For performance condition that is market If the vesting period is longer than previously estimated, the expense is recognised over the original expected vesting period If the vesting period is shorter than previously estimated, the expense is recognised over the shorter vesting period. Calculate what the cumulative cost should be based on the latest expectations of (i) the # of instruments that will vest, and (ii) the vesting date, then the expense for the period is whatever is required to get to the new estimated cumulative cost. Accounting entries Dr Employment Cost Expense (Income Statement) Cr Share-based payment reserve (Balance Sheet) Amount for both entries is (Cumulative cost at end of current reporting year – Cumulative cost at end of previous reporting year). On early settlement of an award without replacement, a company should charge the balance that would have been charged over the remaining period, i. e. the charges are accelerated.
Cash Settled Transactions.
Liability recognised in Balance Sheet, measured at FV.
Liability remeasured each year at FV until settlement, change in liability is expensed to P&L. If there is a vesting period, the treatment is the same as per equity settled transactions (albeit the value is still recorded as a liability, and not as a reserve account under equity), the only difference is that the FV of the instrument used is the updated FV as of each reporting date.
Transactions Settled either by Equity or Cash.
If the choice of settlement method lies with the employee, account for it as a Compound Financial instrument. If the choice of settlement method lies with the company, if the company tends to settle in cash, then treated as a cash settled transaction, else treated as an equity settled transaction.
Vesting Conditions Service conditions Requires the completion of a specified period of service during which services are provided to the company. 예 : need to remain in service for 2 years Incorporated via (i) updating the # of instruments expected to vest, and (ii) pro-rating the expected total expense over the vesting period. Performance conditions Requires (a) completion of a specified period of service; and (b) achievement of performance target(s) while rendering the required service in (a) Market conditions Relating to price or value. 예 : stock price of the entity needs to increase by 25% Incorporated via the fair value of each instrument at grant date Non-market conditions Relating to operations or activities. 예 : EBITDA needs to grow by 25%, achieve IPO Incorporated via (i) updating the # of instruments expected to vest, and (ii) pro-rating the expected total expense over the vesting period, the length of which might change if the length of the vesting period also depends on achievement of the non-market condition. Non-Vesting Conditions A non-vesting condition is a condition that does not require a period of service to be completed before the employee is entitled to the share-based payment. 예 : non-compete condition, target based on a commodity index, employee required to contribute to an account to save up for the exercise, etc. Incorporated via the fair value of each instrument at grant date.
Grant date is the date when both parties Have a shared understanding of the terms and conditions of the arrangement; and Agree to a share-based payment arrangement, where ‘agree’ means that there must be both an offer and acceptance of that offer. Corollaries If agreement is subject to an approval (e. g. by shareholders), grant date is when that approval is obtained. If some terms are not yet agreed, grant date is when all terms are agreed.
Key Inputs to Option Pricing Models.
Expected term Takes into account early exercise Analyze historical exercise behavior for similar group of recipients and option terms. For plain vanilla share options, companies without sufficient historical data to make reasonable estimates typically apply SAB Topic 14’s Simplified Method Expected term = (time to vest + time to maturity) / 2 For multiple vesting tranches, average across the expected terms of each tranche to get a single expected term This cannot be applied if a performance condition is improbable of being achieved because then it is not clear what the vesting time is. Expected volatility Annualised standard deviation of the continuously compounded rates of return on the share over the most recent period that is generally commensurate with the expected term of the option. For newly listed entities, use historical volatility for the longest period for which trading activity is available. Also consider historical volatility of similar entities following a comparable period in their lives. For unlisted entities, use historical/implied volatility of similar listed entities or historical volatility of basis of valuation (e. g. NAV) Expected dividends If employees are entitled to dividends on the underlying shares between grant date and exercise date, expected dividends should be zero (if dividends is non-zero then you are penalising the employee for not receiving the dividends). If employees are not entitled to dividends, expected dividends should be included. For share grants, the value should be reduced by the present value of the expected dividends during the vesting period. Risk-free rate Yield on zero-coupon government issues of the country in whose currency the exercise price is expressed, with a remaining term equal to the expected term.
Taking Dilution into Account.
When Markets Are Efficient.
When markets are efficient, as soon as the issuance is announced, the stock price will adjust to reflect potential dilution from all outstanding warrants and stock options, hence dilution does not need to be taken into account in the warrant valuation. For initial stock price in valuation, just use the stock price after announcement.
Incorporating Dilution When There is No Efficient Market.
Given W = warrant fair value N = original number of outstanding shares M = number of outstanding European options Conditions That there is only one warrant issue (Value of warrants + common equity) is assumed to be lognormal Value of warrant W= N / (N+M) * Value of regular call option, where If a company issues warrants at fair value, the total equity value increases by M * W, initial equity value per share S is replaced by [S + (M/N) * W] If a company issues warrants for free, the total equity value remains the same but the common equity value would drop by the value of the warrants issued, so original S remains unchanged. Volatility is the volatility of total equity (i. e. common shares + warrants)
Relationship Between Equity Volatility and Common Stock Volatility.
Given E = value of total equity S = value of common stock Delta of common stock = 1 – delta of warrant Delta of warrant = M / (N+M) * N(d1) N(d1) = Delta for call option on total equity with total equity volatility Volatility of common stock = Delta of common stock * (E/S) * Volatility of total equity Warrants have higher volatility than common stock.
Deferred Tax Implications.
Some jurisdictions gives a tax allowance for share-based transactions. A Deferred Tax Asset is recognised only if there are sufficient future taxable profits available. Value of the deferred tax asset = Total intrinsic value of all options (i. e. market price – exercise price) * Tax rate * (Reporting Date – Grant Date) / (Vesting Date – Grant Date) See note on IAS 12 for more details.
Situations involving Parent and Subsidiary.
If a Parent grants rights (to the Parent) to the employees of its Subsidiary, the Parent has the obligation to provide the equity instruments. The Sub will account for it as an equity settled transaction, with the increase in Equity recognised as a contribution from the Parent. If a Sub grants rights (to the Parent) to the Sub’s employees, the Sub has the obligation to provide the equity instruments. The Sub will account for it as a cash settled transaction. Guidance for other situations is provided in IFRIC 11.

이진 옵션 金泉市

Sunday 11 March 2018

주식 옵션 ifrs 2 회계

Accounting for stock options ifrs 2

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